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【好會計】股權轉(zhuǎn)讓，您的個稅交對了嗎？
根據(jù)稅法規(guī)定，股東轉(zhuǎn)讓持有的股權時，應就股權轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅?？呻S著《公司法》認繳制改革，實踐中越來越多股東以認繳出資，但尚未實繳出資的股權進行轉(zhuǎn)讓。
對于此種股權轉(zhuǎn)讓的收入和原值如何確認，如何計征所得稅，經(jīng)常成為征納雙方爭議的焦點。
那么平價轉(zhuǎn)讓行不行？
不按公平交易原則會怎么樣？
有哪些情況可以核定股權轉(zhuǎn)讓收入？
稅務認可低于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的幾種情況
.......
為此，咱們今天就圍繞股權轉(zhuǎn)讓講解繳納個稅的方法，包含股權轉(zhuǎn)讓的方式、計征所得稅的方法、以及股權轉(zhuǎn)讓過程中需要履行的義務等。
趕緊往下看！
- 01 -
股權轉(zhuǎn)讓收入的確認
一、根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定：
稅目：個人所得稅—財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
稅率：20%
股權轉(zhuǎn)讓所得=股權轉(zhuǎn)讓收入-股權原值-合理費用
PS：
1.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額
2.合伙企業(yè)的為財產(chǎn)份額，轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計征個稅。
二、股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法：
根據(jù)國家稅務總局公告2014年第67號文件規(guī)定：
第三條 本辦法所稱股權轉(zhuǎn)讓是指個人將股權轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：
（一）出售股權；
（二）公司回購股權；
（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；
（四）股權被司法或行政機關強制過戶；
（五）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；
（六）以股權抵償債務；
（七）其他股權轉(zhuǎn)移行為。
第四條 個人轉(zhuǎn)讓股權，以股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。
- 02 -
股權轉(zhuǎn)讓的方式
1.平價轉(zhuǎn)讓
【案例】
甲（老股東）：戶籍所在地 南京
A公司：注冊經(jīng)營地 上海 注冊資金 500萬，甲投入50萬占10%股權
乙（新股東）：戶籍所在地 北京
甲將其股權，以50萬的價格轉(zhuǎn)讓給乙。
甲股東當初投入資本50萬，現(xiàn)以50萬的價格平價轉(zhuǎn)讓，這種情況就不要交個稅嗎？
實際上，股權轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定。
根據(jù)國家稅務總局公告2014年第67號文件規(guī)定：
第七條 股權轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
第八條 轉(zhuǎn)讓方取得與股權轉(zhuǎn)讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權益等，均應當并入股權轉(zhuǎn)讓收入。
第九條 納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應當作為股權轉(zhuǎn)讓收入。
第十條 股權轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定。
2.不按照公平交易原則轉(zhuǎn)讓
根據(jù)國家稅務總局公告2014年第67號文件對于核定轉(zhuǎn)讓收入的規(guī)定：
第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉(zhuǎn)讓收入:
（一）申報的股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；
（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權轉(zhuǎn)讓收入的有關資料；
（四）其他應核定股權轉(zhuǎn)讓收入的情形。
3.允許低于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
一、根據(jù)規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:
1>申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；
2>申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；
3>申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉(zhuǎn)讓收入的；
4>申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓收入的；
5>不具合理性的無償讓渡股權或股份；
6>主管稅務機關認定的其他情況。
二、如果存在特殊情況，也可視為股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的正當理由，允許低于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：
1>能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權；
2>繼承或?qū)⒐蓹噢D(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
3>相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；
4>股權轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
4.正常轉(zhuǎn)讓價格
一般情況下，應該是：股權對應的凈資產(chǎn)份額。
凈資產(chǎn)：
【案例】
一個股東的有限責任公司，公司成立時注冊資本100萬，未實繳?，F(xiàn)0元轉(zhuǎn)讓。
為什么稅務核定轉(zhuǎn)讓所得為100萬？
這需要考慮股權原值的問題：
根據(jù)稅務總局2014年第67號文件規(guī)定：
第十五條 個人轉(zhuǎn)讓股權的原值依照以下方法確認：
1、以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；
2、以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；
3、通過無償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值；
4、被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權原值；
5、除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。
回歸到上述案例，財務做賬應為下方所示：
- 03 -
股權轉(zhuǎn)讓如何繳納個稅？
個人股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。
特別注意：雖然股權轉(zhuǎn)讓方是納稅人，但受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應按個人所得稅法規(guī)定認真履行扣繳稅款義務。
個人股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅機關為主管稅務機關。也就是說，股權轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。
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股權轉(zhuǎn)讓過程中需要履行的義務
一、需要履行的義務：
（一）事先報告義務
《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務人應于股權轉(zhuǎn)讓相關協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權轉(zhuǎn)讓的有關情況報告主管稅務機關。
《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。（二）納稅申報義務
《辦法》第二十條規(guī)定了在股權轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務人應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。（三）事后報告義務
《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權變動的，應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。二、賬務處理
借：實收資本——老股東
貸：實收資本——新股東
